B теории различают несколько фискальных политик, в том числе сдерживающую, автоматическую, дискреционную, стимулирующую. Последняя проводится в том случае, если страна переживает депрессию или находится в стадии экономического кризиса. Молдова относится как раз к такой категории стран. Стимулирующая политика направлена на ускорение экономического роста, воздействуя на совокупное предложение. Ученые рекомендуют для воздействия на совокупное предложение осуществлять несколько мер, среди которых меры воздействия на технологию, на инвестиционную активность (снижение налогов, в частности налогов на капитал и льготное налогообложение инвестиций), на уровень конкуренции, на естественный уровень безработицы и предложение человеческого капитала, на уменьшение издержек производства. Проанализировав НБП на 2013 г., не скажешь, что власти исходили из этой прерогативы. Наоборот, новой политикой они аннулируют льготы, направленные на улучшение инвестиционной привлекательности, повышают акцизы, ставки НДС и т. д.

Предлагаю ознакомиться с основными «новшествами» НБП на 2013 г.:

- в части подоходного налога физических лиц предусмотрено увеличение размера порога доходов с 25,2 тыс. до 26,7 тыс. леев, годового личного освобождения и увеличение размера годового освобождения на иждивенцев на уровне роста инфляции, прогноз которой на 2013 г. составляет 5%;

- первые пять дней временной нетрудоспособности сотрудников в 2013 г. будет оплачивать работодатель;

- доходы от роялти будут облагаться налогом в размере 12%, а не 15%, как это предусмотрено в 2012 г.;

- будет аннулирована льгота по освобождению от уплаты НДС и таможенных пошлин на основные средства, внесенные в уставный капитал;

- политика предусматривает введение стандартной ставки НДС в 20% на первичную сельхозпродукцию, но 12% будут возвращены земледельцам в течение 30 дней;

- аннулирована льготная ставка НДС на сахар, ее рост - с 8% до 20%;

- будет увеличена ставка НДС на природный и сжиженный газ – с 6% до 8%;

- с 2013 г. предлагается распространить механизм по возмещению НДС для предприятий, которые предоставляют услуги пассажирских перевозок в стране и сделавших капитальные вложения в транспортные средства для перевозки не менее 22 человек, не считая водителя, но не зарегистрированы в качестве плательщика НДС;


- ставки акциза на сигареты без фильтра будут проиндексированы (с 20 до 30 леев за 1 тыс. штук), а на сигареты с фильтром увеличатся с 20 леев до 30 леев за 1 тыс. сигарет (фиксированная ставка) и адвалорная часть – с 24% до 30% от максимальной розничной цены;

- акциз на нефтепродукты и производные от них увеличится с 2885 до 3030 леев за тонну, на солярку и жидкое топливо с любым содержанием серы - с 1200 до 1260 леев за тонну. Акциз на газы пропан, бутан, этилен, пропилен, бутилен и бутадиен увеличен до 1890 леев вместо нынешних 1800 леев за тонну;

- ставка акциза на пиво увеличится с 1,85 до 1,94 лея за литр;

- ставка акциза на ювелирные изделия из серебра увеличится на 10 банов за грамм (с 2 до 2,1 лея), из других драгметаллов, а также из недрагоценных металлов, покрытые или с добавлением драгметаллов – на два лея за грамм (с 30 до 32 леев);

- предусмотрены фиксированные акцизы на крепкие алкогольные напитки. Так, в частности, размер акциза для этилового неденатурированного спирта с объемной долей этилового спирта 80% или более, а также для спирта этилового и прочих спиртов денатурированных любой концентрации составит 70 леев вместо нынешнего акциза 15 леев + 15% за литр абсолютного спирта. Такой же акциз будет применяться для этилового неденатурированного спирта с объемной долей этилового спирта менее 80%, а также для дистиллятов, спиртовых настоек, ликеров и прочих спиртных напитков вместо нынешнего акциза в 30 леев +30% за литр абсолютного спирта. В то же время акцизы на вермут и другие виноградные натуральные вина с добавлением растительных или ароматических экстрактов, для сидра, перри (грушевый сидр), медового напитка, смесей из сброженных напитков и безалкогольных напитков в 2013 г. составит 10 леев вместо нынешнего акциза 15 леев + 15% за литр абсолютного спирта;

- с 2013 г. будет разрешено ввозить в РМ автомобили со сроком эксплуатации до 10 лет (в 2012 г. - 7 лет), при этом акцизы для машин 8, 9 и 10 лет увеличатся на 5%, 10% и 15% соответственно. Акциз на машины в 2013 г. объемом двигателя 1 тыс. куб. см планируется увеличить с 0,36 евро до 0,38 евро за один куб. см, объемом двигателя от 1 тыс. до 1,5 тыс. куб. см – с 0,48 евро до 0,5 евро, объемом двигателя – от 1,5 тыс. до 2 тыс. куб. см – с 0,73 евро до 0,77 евро, объемом двигателя от 2 тыс. до 3 тыс. куб. см – с 1,21 евро до 1,27 евро. Акциз на машины объемом двигателя свыше 3 тыс. куб. см планируется оставить на уровне 3,5 евро за куб. см;

- ставки акцизов увеличатся со сроком эксплуатации от 7 до 8 лет – на 0,04 евро за каждый куб. см, от 8 до 9 лет – на 0,05 евро, от 9 до 10 лет – 0,06 евро, от 10 лет – 0,07 евро за каждый куб. см;

- запланировано ввести новый сбор за пользование автомобильными дорогами машинами, незарегистрированными в РМ. Стоимость виньетки – 7 евро на 3 дня, 65 евро на 30 дней, 380 евро на 180 дней и 760 евро за год. Ставки  могут быть изменены, так как правительство отозвало из парламента законопроект;

- увеличена импортная таможенная пошлина на продукцию из пластмассы, других жиров и растительных масел и на некоторую продукцию химпромышленности;

- введен лимит доходов от продаж обладателей предпринимательского патента в размере 100 тыс.  леев в год, хотя сейчас он составляет 300 тыс. леев.

Коррекирующая НБП

Журнал Б&Ф публикует реакцию на НБП структур, которые в деталях изучили ее проект и направили ряд дельных предложений и дополнений, призванных улучшить документ. Однако, не все из них нашли отражение в окончательном варианте политики, с которой хозяйствующие субъекты и физические лица столкнуться в 2013 г.

Сергей ТОНКУ, заместитель исполнительного директора Американской торговой палаты в РМ (AmCham Moldova): В нашем понимании НБП на 2013 г. носит более корректирующий характер по сравнению с политикой 2012 г., которая предусматривала  большое количество нововведений. Американская торговая палата в РМ, как и раньше, активно участвовала в процессе обсуждения НБП и направила в адрес минфина и других ведомств ряд рекомендаций, ориентированных на улучшение действующих норм. Некоторые из них были услышаны, в то время как по другим рекомендациям мы продолжаем диалог с госорганами.

В 2012 г. первая часть некоторых корректировок налогового законодательства была осуществлена в спешном порядке на основании законодательной инициативы, утвержденной парламентом в двух чтениях 30 марта 2012 г. и опубликованной в «Официальном мониторе» от 3 апреля 2012 г. В первую очередь изменения затронули проблематику уплаты подоходного налога в рассрочку. Несмотря на то что бизнес-сообщество рекомендовало конкретные объективные предложения относительно этого аспекта еще в 2011 г., методология расчета налога в рассрочку изменилась в лучшую сторону лишь в начале второго триместра 2012 г.

Если говорить непосредственно о НБП на 2013 г., то нас радует тот факт, что наши аргументы по поводу понятия и налогообложения роялти были услышаны. Так, с 2013 г. ставка налога на доход от роялти составит 12%, а не 15%, как в 2012 г. Применение 15% предварительного налога к хозяйствующим субъектам – резидентам было некорректно, поскольку ставка подоходного налога для этой категории налогоплательщиков составляет 12%. К тому же было изменено само определение роялти, которое в начале 2012 г. вызвало у налогоплательщиков много вопросов и неясностей. В частности, радует, что из определения роялти исключили фразу «за использование или предоставление права использования промышленного, торгового и научного оборудования». Положительно скажется и то, что роялти будет облагаться подоходным налогом в общем режиме.

В то же время ряд рекомендаций не нашел отражения в окончательном варианте НБП. Так, власти отменили льготу, которая освобождала экономических агентов от уплаты таможенной пошлины и НДС при внесении основных средств в уставный капитал предприятия. Минфин аргументировал свое решение тем, что было расширено право на возврат НДС при осуществлении капитальных инвестиций в муниципиях Кишинев и Бельцы. Однако возмещение НДС в этом случае предоставляется для ограниченного спектра капитальных инвестиций, в частности под него не подпадают инвестиции в здания и другое недвижимое имущество. Поэтому, в нашем понимании, эти два механизма не являются взаимозаменяемыми. Мы придерживались мнения, что если существуют какие-то практические вопросы с применением данной льготы, то лучше изменить методологию ее администрирования, чем аннулировать ее в целом. Ведь стоит признать, что данная льгота на самом деле стимулировала процесс развития технических возможностей предприятий.

Наиболее спорное решение касается внедрения в Налоговый кодекс абсолютно нового инструмента налогового администрирования под названием «генеральный электронный регистр налоговых накладных», регламентируемого ст. 1181 Налогового кодекса. Этот механизм предполагает обязательство по регистрации налоговых накладных поставщиками товаров/услуг в электронном регистре, если общая стоимость облагаемой поставки превышает суммы в 100/50/10 тыс. леев (размер суммы будет уменьшаться каждые 6 месяцев начиная с 1 июля 2012 г.).

За неисполнение или ненадлежащее исполнение этих норм поставщики товаров/услуг могут быть оштрафованы на сумму до 108 тыс. леев. Однако НБП на 2013 г. дополнила ст. 102 Налогового кодекса «Зачет НДС на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги» новым подпунктом (10) следующего содержания: «При возникновении условий, установленных статьей 1181, субъект налогообложения имеет право на зачет уплаченной или подлежащей уплате поставщику суммы НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые на территории страны, только в случае, если налоговая накладная зарегистрирована в генеральном электронном регистре налоговых накладных».

Это означает, что предприятия, которые покупают товары/услуги, будут вправе взять в зачет суммы НДС, только если налоговая накладная зарегистрирована продавцом в электронном регистре налоговых накладных. Таким образом, предприятия-покупатели рискуют всей суммой НДС по каждой налоговой накладной, если она не зарегистрирована должным образом продавцом товаров/услуг. К сожалению, этот процесс находится вне зоны влияния покупателя (зачастую продавцы не регистрируют налоговые накладные), создавая значительные материальные риски именно для покупателя товаров и услуг, что, в свою очередь, может отрицательно сказаться на экономической активности.

В нашем понимании на сегодняшний день этот вопрос является одним из самых острых в администрировании НДС и требует срочного пересмотра. К сожалению, можно констатировать тот факт, что он уже породил целый спектр интерпретаций и писем со стороны налогоплательщиков в адрес налоговых органов, не говоря уже о тех материальных ущербах, которые могут понести налогоплательщики в связи с применением штрафных санкций.

В части налогообложения физических лиц мы считаем, что существующая система налогообложения является одним из сдерживающих факторов при официальном трудоустройстве. 7%-ный  налог на доход физических лиц, по нашему мнению, должен взиматься с суммы до 3550 леев в месяц (согласно НБП’2013, этот показатель достигает только 2225 леев), так как эта сумма является прогнозируемой средней зарплатой в экономике на 2012 г. В этом случае применение ставки в 18% будет объективным, поскольку будет относиться к доходам, превышающим средние показатели по экономике. Увеличение порога налогообложения по ставке 7% поддержит, в частности, лиц с низкими и средними доходами и повлияет на снижение зарплат в конвертах – явление, которое имеет негативные последствия для бюджета, а также бюджетов соцстраха и обязательного медицинского страхования.

В этом контексте мы также рекомендуем пересмотр режима вычета расходов, уплаченных работодателем, но имеющих отношение к своим работникам (например, затраты на транспорт, обучение, повышение квалификации).

Если затронуть НБП на следующие периоды, то AmCham Moldova приветствует намерение минфина провести исследование систем налогообложения негосударственных пенсионных фондов, так как необходимо создать оптимальные условия, с точки зрения налогообложения, для развития частных пенсионных фондов в РМ. С сожалением  констатируем, что на сегодняшний день в Молдове, несмотря на то что было выдано две лицензии на деятельность частных пенсионных фондов, ни один из них не работает. Одна из причин, считаем, заключается именно в отсутствии налоговых стимулов. В то же время хотелось бы отметить, что уже разработан проект нового закона о частных пенсионных фондах. С его последующим утверждением именно вопрос оптимального налогообложения станет наиболее приоритетным.

Команда секторального комитета по налоговым и таможенным вопросам EBA Moldova

Ассоциация европейского бизнеса (EBA Moldova), несмотря на свой довольно юный возраст, смогла объединить бизнес-сообщество Молдовы, активно проводя работу по представлению и защите его интересов. Мы выявляем проблемы, с которыми сталкивается бизнес-сообщество, а затем представляют их правительству и парламенту.


EBA активно принимала участие в подготовке налогово-бюджетной политики на 2013 г. путем систематизации ключевых аспектов и представления предложений по изменению налогово-бюджетного и таможенного законодательства. Власти продемонстрировали открытость, прислушались к нашим рекомендациям и учли многочисленные предложения, представленные бизнес-сообществом. В связи с этим отмечаем некоторые из наиболее важных аспектов налогово-бюджетной политики на 2013 год:

- изменение определения понятия «роялти» (применяемого в целях подоходного налога) в Налоговом кодексе и приведение его в соответствие с определением, данным в Модельной конвенции ОЭСР (которая, согласно налоговому законодательству Молдовы, представляет собой руководство по толкованию и разрешению проблем налогового характера, связанных с применением положений конвенций об избежании двойного налогообложения);

- другим важным шагом для поддержания как бизнес-сообщества, так и граждан является включение в Налоговый кодекс нового источника необлагаемого дохода, а именно – доходов физических лиц от сдачи вторичного сырья и возвратной тары. Таким образом, компании-производители, принимающие от населения вторичное сырье и возвратную тару, не должны удерживать 7% от суммы соответствующего платежа. 

- весьма своевременно и изменение налогового законодательства в части методов оплаты подоходного налога с предпринимательской деятельности. Так, налогоплательщикам предоставляется возможность выбрать один из двух методов оплаты: оплата налога, рассчитанного исходя из прогнозируемого налогооблагаемого дохода, или рассчитанного на основании показателей предыдущего года.

К сожалению, в проект налогово-бюджетной политики на 2013 год не были включены некоторые предложения EBA, что создает значительные препятствия для осуществления предпринимательской деятельности компаниями нашей страны.

Особо подчеркиваем важность следующих вопросов, которые, по нашему мнению, требуют дополнительного анализа со стороны властей:

- включение в перечень необлагаемых источников выигрышей от рекламных кампаний в пределах установленных лимитов. Такое положение является важным, так как зачастую по объективным причинам экономические агенты, проводящие рекламные кампании, не могут иметь точных данных о получателях подобных доходов и вынуждены рассчитывать налог обратным методом. Это влечет за собой дополнительные расходы, которые не подлежат вычету в целях подоходного налога. Более того, действующие положения создают дополнительную административную нагрузку как для организаторов рекламных кампаний (т.е. административные расходы на документальное оформление, налогообложение и предоставление налоговой отчетности, а также существенные затраты в виде временных ресурсов и персонала), так и для государства (затраты налоговых органов на администрирование и контроль);

- включение в перечень необлагаемых источников дохода дивидендов в виде акций или долей в капитале, которые не меняют доли участия. Считаем такое положение обязательным, так как распределение дивидендов представляет собой фактически реинвестирование чистой прибыли, полученной экономическим агентом;

- пересмотр перечня расходов, не подлежащих вычету в целях подоходного налога, и принятие лучшей международной практики в этом контексте;

- введение ясных налоговых норм, применяемых к доходам и расходам, признанным при переходе от национальных стандартов бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности;

- пересмотр положений, касающихся права на зачет суммы НДС, уплаченной поставщику за товары и услуги, приобретенные в Молдове, в случае, когда налоговая накладная не зарегистрирована в едином электронном реестре налоговых накладных. Для сравнения: в Украине, одной из немногих стран, где требуется обязательная регистрация налоговых накладных в государственном реестре, покупатель имеет право вычитать сумму НДС, если поставщик не зарегистрировал налоговую накладную в реестре, при условии информирования об этом налоговых органов в установленном порядке;

- пересмотр практики Таможенной службы, при которой приказы и другие внутренние нормативные документы, содержащие общеприменимые нормы, не публикуются в Monitorul Oficial, что представляет собой нарушение конституционного правила о том, что нормативные акты вступают в силу лишь после их официального опубликования;

- пересмотр таможенного законодательства в отношении способа определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Молдовы, и приведение его в соответствие с положениями ГАТТ, а именно – путем аннулирования приказов, которые предусматривают ориентировочные цены для импортированных товаров;

- пересмотр санкций, предусмотренных Таможенным кодексом таким образом, чтобы применяемые санкции были пропорциональны ущербу, нанесенному государственному бюджету.

Мы рассчитываем, что предлагаемые изменения в законодательстве будут подробно рассмотрены в плане справедливости налогообложения.■